摘要:企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。投资性房地产计量方式的变更会计分录怎么写?以一道综合性的应用题为大家巩固知识点。投资性房地产计量方式的变更、举例、解析如下。 1.投资性房地产后续计量模式变更的原则 (1)企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。 (2)只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下,才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量;不得从公允价值模式转为成本模式。 2.成本模式转为公允价值模式的会计处理 (1)应当作为会计政策变更处理。 (2)将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益(盈余公积、未分配利润)。 在此对后续计量模式变更与投资性房地产的转换进行对比,便于记忆。 下面以一道综合性的应用题为大家巩固知识点。 【典型例题】甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,按年计提折旧和摊销。适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下(不考虑增值税因素): (1)2×14年10月2日以1 000万元购入一宗土地使用权,预计使用年限为50年(与税法相同),取得当日即开始建造一栋写字楼。2×15年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用,建造成本为50 000万元(包含建造期间土地使用权的摊销)、预计使用年限为40年(与税法相同)。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零,均采用直线法计提折旧和摊销(与税法相同)。 (2)2×16年12月18日,甲公司与乙公司签订租赁合同,合同约定,甲公司将上述写字楼整体出租给乙公司,租期为3年,年租金为2 000万元,从2×17年起每年年末支付。2×16年12月31日为租赁期开始日。写字楼和土地使用权的原预计使用寿命、预计净残值和折旧(摊销)方式不变。 (3)2×17年甲公司支付写字楼的修理费用2万元。 要求: (1)编制2×16年12月31日甲公司将写字楼及其土地使用权转为投资性房地产的会计分录。 借:投资性房地产—写字楼 50 000 —土地使用权 1 000 累计折旧 (50 000/40)1250 累计摊销 (1 000/50×27/12)45 贷:固定资产 50 000 无形资产 1 000 投资性房地产累计折旧 1 250 投资性房地产累计摊销 45 (2)编制2×17年甲公司收到租金(假定按年确认收入)、投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录;计算2×17年年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2×17年营业利润的金额。 借:银行存款 2 000 贷:其他业务收入 2 000 借:其他业务成本 1 270 贷:投资性房地产累计折旧 (50 000/40)1 250 投资性房地产累计摊销 (1 000/50)20 借:其他业务成本 2 贷:银行存款 2 2×17年末投资性房地产在会计报表中的列示金额=(50 000+1 000)-(1 250+45)-(1 250+20)=48 435(万元) 影响2×17年营业利润的金额=2 000-1 270-2=728(万元) (3)假定租赁期满后收回转为自用办公楼,编制甲公司投资性房地产转为自用房地产的有关会计分录。 借:固定资产 50 000 无形资产 1 000 投资性房地产累计折旧 (1 250+1 250×3)5 000 投资性房地产累计摊销 (45+20×3)105 贷:投资性房地产—写字楼 50 000 —土地使用权 1 000 累计折旧 5 000 累计摊销 105 (4)假定租赁期满后将其出售,售价为60 000万元,编制AS公司处置投资性房地产的有关会计分录(不考虑处置时的相关税费)。 借:银行存款 60 000 贷:其他业务收入 60 000 借:其他业务成本 45 895 投资性房地产累计折旧 (1 250+1 250×3)5 000 投资性房地产累计摊销 (45+20×3)105 贷:投资性房地产—写字楼 50 000 —土地使用权 1 000 (5)假定2×18年1月1日,AS公司认为,出租给BS公司使用的写字楼,其所在地的房地产交易市场比较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对该项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2×17年12月31日,该写字楼的公允价值为55 000万元,土地使用权的公允价值为5 000万元。税法规定,持有期间的公允价值变动损益不计入应纳税所得额。编制AS公司2×18年1月1日追溯调整的会计分录。 借:投资性房地产—写字楼(成本) 50 000 —写字楼(公允价值变动) 5 000 —土地使用权(成本) 1 000 —土地使用权(公允价值变动) 4 000 投资性房地产累计折旧 (1 250×2)2 500 投资性房地产累计摊销 (45+20)65 贷:投资性房地产—写字楼 50 000 —土地使用权 1 000 递延所得税负债 (11 565×25%)2 891.25 盈余公积 (11 565×75%×10%)867.375 利润分配—未分配利润 (11 565×75%×90%)7 806.375
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